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Lavoro

Il conguaglio fiscale 2019

Il calcolo e la trattenuta dell’IRPEF nei confronti dei percettori di redditi di lavoro dipendente e di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente avviene, in ciascun periodo di paga, sulla base degli scaglioni annui e delle detrazioni annue ragguagliati allo stesso periodo di paga. Il calcolo effettuato sulla base di quanto percepito in ciascun periodo di paga ha, però, carattere parziale e provvisorio, in quanto il vero periodo di riferimento per il calcolo dell’imposta è l’anno solare e quindi la tassazione definitiva deve essere effettuata sulla base del reddito effettivamente percepito nell’arco del suddetto anno. Tale procedimento, denominato “conguaglio”, deve essere operato in ogni caso alla fine dell’anno (conguaglio di fine anno) o alla cessazione del rapporto (conguaglio di fine rapporto). In entrambi i casi, le operazioni sono sostanzialmente identiche e devono concludersi, in caso di cessazione del rapporto di lavoro, alla data di cessazione e per quanto riguarda il conguaglio di fine anno, entro il 28 febbraio del periodo d’imposta successivo. Ai sensi del 1° comma dell’art. 51 del Tuir, si considerano percepiti nel periodo d'imposta anche le somme e i valori in genere, corrisposti entro il 12 gennaio del periodo d'imposta successivo a quello cui si riferiscono, con la conseguenza che, ad esempio, tra i redditi da conguagliare nel 2019 deve essere ricompresa anche la retribuzione di dicembre 2019 pagata entro il 12 gennaio 2020.

 

 

Scritto da: Gerbaldi Alessandra

Soggetti che devono effettuare il conguaglio di fine anno.

Sono tenuti ad effettuare il conguaglio i sostituti d’imposta che corrispondono redditi di lavoro dipendente di cui all’art. 49 o redditi ad essi assimilati di cui all’art. 50, comma 1 del Tuir, quali, ad esempio, redditi derivanti da contratti di collaborazione coordinata e continuativa, somme corrisposte a titolo di borse di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale, assegni periodici corrisposti al coniuge in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli.

In merito ai redditi assimilati al lavoro dipendente, il primo comma dell’art. 24 del DPR 600/73 prescrive, infatti, che nei loro confronti si applicano, in quanto compatibili, tutte le disposizioni dell’art. 23 (ritenuta sui redditi di lavoro dipendente) ed in particolare i commi 2 (determinazione della ritenuta), 3 (operazioni di conguaglio) e 4 (possibilità di richiedere il conguaglio cumulativo).

Redditi da includere nel conguaglio.

In sede di effettuazione delle operazioni di conguaglio di fine anno, il sostituto deve includere:

• Indipendentemente dalla richiesta del sostituito, i redditi di lavoro dipendente e o assimilato da lui stesso corrisposti nel periodo d’imposta, anche se relativi a più rapporti. È il caso, ad esempio, di un datore che ha avuto con lo stesso lavoratore più rapporti nel corso dell’anno e che di conseguenza, in sede di conguaglio, deve considerare i redditi corrisposti in ciascun rapporto, indipendentemente dalla richiesta del lavoratore. [cfr. Ag. Entrate Circ. n. 326/97: “In considerazione delle finalità che il legislatore ha inteso raggiungere (…la definitività del prelievo ...